Учетная политика по бюджетному учету

Приложение 1 к приказу

№ 55-О/1  от «14» декабря  2018 г.             

 

 

Учетная политика по бюджетному учету

 I. Организация бюджетного учета

 

  1. Ответственность за организацию бюджетного учета в Учреждении, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложить на себя.
  2. Утвердить положение о бухгалтерской службе (далее – бухгалтерии) в приложении № 3 к учетной политике.
  3. Бюджетный учет учреждения вести в бухгалтерии, структурном подразделении, возглавляемом главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности положением о бухгалтерии, должностными инструкциями.
  4. Бюджетный учет в филиалах Учреждения, вести бухгалтерии в составе общего баланса Учреждения.
  5.  Главному бухгалтеру подчиняться непосредственно мне и нести ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной отчетности.

5.1.Учреждение публикует основные положения учетной политики на своем официальном сайте путем размещения копий документов учетной политики. Основание: п.9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

5.2. При внесении изменений в учетную политику главный бухгалтер оценивает в целях сопоставления отчетности существенность изменения показателей, отражающих
финансовое положение, финансовые результаты деятельности учреждения и движение
его денежных средств на основе своего профессионального суждения. Также на основе
профессионального суждения оценивается существенность ошибок отчетного периода,
выявленных после утверждения отчетности, в целях принятия решения о раскрытии в
Пояснениях к отчетности информации о существенных ошибках. Основание: п.17,20,32СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».                                         

  1.  Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений считать обязательными для всех работников Учреждения.
  2. В случае разногласий между начальником бюро и главным бухгалтером по     осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним принимаются к исполнению с письменного распоряжения начальника бюро.
  3. Бюджетный учет вести в рублях. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации в соответствии с п.13 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
  4. Бюджетный учет вести раздельно в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов, кодов операций сектора государственного управления бюджетного финансирования.
  5. Бюджетный учет вести с использованием рабочего плана счетов в соответствии с Инструкцией № 162н (приложение  № 4 к Учетной политике).
  6. Применять в своей работе забалансовые счета, утвержденные в Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
  7. Во исполнение требований ст.9 ФЗ № 402-ФЗ утвердить перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных законом (приложение № 5 к Учетной политике).
  8. Бухучет ведется в электронном виде в Единой информационной системе управления финансово-хозяйственной деятельностью организации государственного сектора Пермского края (ЕИС УФХД ПК) с применением программного комплекса 1С:Предприятие 8.3Бухгалтерия государственного учреждения, редакция 2, в части ведения заработной платы «АСУ-программа» , плановый переход на 1С:Предприятие 8.3 Зарплата и кадры государственного учреждения, редакция 3.1. Основание: пункт 6 Инструкции к Единому плану счетов №157н.
  9. Все факты хозяйственной жизни, проводимые Учреждением, оформлять первичными учетными документами, составленными по унифицированным формам, перечисленными в приложении 1 к приказу №52н.
  10. В целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и фактов хозяйственной жизни в первичных учетных документах заполнять обязательные для этого реквизиты, указанные в приложении № 6 к Учетной политике.
  11. Дополнительно для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не установлены обязательные для их оформления формы документов, могут применяться самостоятельно разработанные формы первичных (сводных) учетных документов (приложение  № 7  к Учетной политике).
  12. Утвердить перечень документов на основании которых отражаются принятые обязательства и принятые денежные обязательства в приложении № 8.
  13. Систематизацию и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществлять  в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным  Инструкцией № 52н.

 Регистры бухгалтерского учета формировать в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях (на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную цифровую подпись (далее - электронный регистр)).

Присвоить журналам операций номера согласно приложению № 9 к Учетной политике.

  1. По истечении каждого отчетного месяца первичные (сводные) учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций,  должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. Основание: пункт 19 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 33 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

Записи в журналы операций осуществляются в соответствии с типовой корреспонденцией счетов бюджетного учета, приведенной в  Инструкции № 162н. При отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета необходимо согласовывать применяемую корреспонденцию счетов с главным распорядителем средств бюджета.

Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) ведется раздельно по кодам финансового обеспечения деятельности и раздельно по счетам:
– КБК 1.302.11.000 «Расчеты по заработной плате» и КБК 1.302.13.000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;
– КБК 1.302.12.000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»;
– КБК Х.302.66.000 «Расчеты по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме»;
Основание: пункт 257 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

  1. Ежемесячно журналы операций распечатывать и подписывать лицом, ответственным за его формирование.
  2. Главная книга формируется, распечатывается и подписывается главным бухгалтером ежемесячно. По завершении финансового года главная книга нумеруется, сшивается с указанием общего количества листов и скрепляется печатью  Учреждения.
  3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется в хронологическом порядке и распечатывается ежегодно в последний рабочий день года.
  4. Инвентарные карточки учета основных средств распечатывается при принятии к учету объектов, по мере внесения изменений в учетные данные (о переоценке, модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий – ежегодно, на последний рабочий день года со сведениями о начисленной амортизации.
  5. Опись инвентарных карточек по учету основных средств, Инвентарный список основных средств, Реестр карточек, Книга учета бланков строгой отчетности, Книга аналитического учета депонированной заработной платы, распечатываются ежегодно, в последний рабочий день года.

Другие требуемые в учете регистры распечатываются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ.

Основание: пункт 11 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

  1. Утвердить график документооборота согласно приложению № 10 к Учетной политике. Основание: пункт 22 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», подпункт «д» пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
  2. В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета  и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств Учреждения в соответствии со ст.11 ФЗ №402-ФЗ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г №49 в установленные сроки.
  3. Утвердить составы постоянно действующей комиссией согласно приложению № 11  к Учетной политике.
  4. При проведении платных экспертиз юридическим и физическим лицам, полученная выручка перечисляется в доход бюджета на лицевой счет главного распорядителя бюджетных средств, не поступая в Учреждение.
  5. Утвердить сроки выдачи заработной платы:

                    - за 1-ю половину месяца - 23 числа текущего месяца;

                    - за 2-ю половину месяца -  8 числа следующего месяца.

В случае, если указанные дни приходятся на выходные или праздничные – в день, предшествующий выходному или праздничному. Заработная плата может перечисляться на карту работника в рамках зарплатного проекта ПАО «Сбербанк», зарплатного проекта ПАО «ВТБ», либо по заявлению на лицевой счет в другом банке. С 01.07.2018г. перечислять заработную плату на карты с использованием платежной системы «МИР».

            30.  Утвердить расчет размера заработной платы за 1-ю половину месяца пропорционально отработанному времени.

            31.  Расчеты с персоналом при увольнении осуществлять в день увольнения.

            32. Расчеты с персоналом по выплате отпускных осуществлять не позднее 3-х календарных дней, предшествующих выходу в отпуск.

33. Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды осуществляется на срок не более 1 календарного месяца при условии полного отчета по ранее выданным суммам. По истечении указанного срока работник обязан предоставить авансовый отчет по установленной форме.

Установить, что размер выдачи денежных средств в подотчет не может превышать   10000 рублей.

Определить, что выдача средств на хозяйственные расходы производится штатным работникам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Денежные средства в подотчет могут быть перечислены работнику на карту (в том числе на карту зарплатного проекта)

            34.       Установить срок представления отчетности по командировочным расходам на территории Российской Федерации и за рубежом не позднее трех рабочих дней после прибытия из командировки. Для сотрудников филиалов срок предоставления отчетности по командировкам календарный месяц по окончании командировки.    

            35.   Назначить лиц, ответственных за автохозяйство и учет ГСМ согласно приложению № 12 к Учетной политике.

36.   Производить списание ГСМ в соответствии с утвержденными нормами (приложение № 13 к Учетной политике)

            37.      Утвердить  лимит  остатка наличных  денег  в кассе  Учреждения  в сумме, согласно  приложению № 14 к Учетной политике. Допускается накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты зарплаты и социальных выплат. Продолжительность срока выдачи указанных выплат составляет пять рабочих дней.

            38.  Установит предельные сроки использования отчетности по выданным доверенностям:

                  -    в течение 10 календарных дней с момента получения;

                  - по сроку действия доверенности в случаях выдачи доверенности на определенный срок.

39. Для учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности (бланки трудовых книжек) назначить ответственного - инспектора отдела кадров.

40. Утвердить право должностных лиц подписывать, согласовывать, утверждать документы и скреплять их гербовой печатью Учреждения в соответствии с выданными мною доверенностями или правами, предоставленными федеральными законами.

41. Возложить ответственность за исполнение п.37 настоящего приказа в части скрепления гербовой печатью Учреждения документов на заведующего канцелярии.

42. Утвердить положение о внутреннем финансовом контроле в приложении № 15.

43.  Утвердить график проведения мероприятий внутреннего финансового контроля в приложении № 16.

44. В данные бюджетного учета за отчетный год включать информацию о фактах хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бюджетной отчетности за отчетный год и оказали (могут оказать) существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности учреждения (далее – события после отчетной даты).

Под существенным фактом хозяйственной жизни в данном случае признавать событие, стоимостное значение которого составляет более 5 процентов валюты баланса.

Событиями после отчетной даты считать:

- получение свидетельства о получении (прекращении) права на имущество, в случае когда документы на регистрацию были поданы в отчетном году, а свидетельство получено в следующем;

- объявление дебитора банкротом, что влечет последующее списание дебиторской задолженности;

-  получение от страховой организации страхового возмещения;

            - обнаружение бухгалтерской ошибки, нарушение законодательства, которые влекут искажение бухгалтерской отчетности;

            -  пожар, авария, стихийное бедствие, другая чрезвычайная ситуация, из-за которой уничтожена значительная часть имущества учреждения.

            События после отчетной даты отражать в бюджетном учете заключительными операциями отчетного года.

45. Бюджетную отчетность составлять на основании данных главной книги, данных аналитического и синтетического учета по формам, в порядке, объеме и в сроки, установленные главным распорядителем, но не позднее:

-          ежемесячную –  4 числа следующего месяца;

  • квартальную  -  7 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

-          годовую -  25 января.

 

 

        II. Методология бюджетного учета

  1. Учет нефинансовых активов

 

1) Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

  1. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.
  2. В случаях, когда Инструкция № 157н требует принятия к бюджетному учету объектов нефинансовых активов по их текущей рыночной стоимости, последняя определяется в соответствии с п.25 Инструкции № 157н на дату принятия к бюджетному учету.
  3. Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

  1. Переоценку объектов нефинансовых активов производить в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ.

Результаты переоценки объектов нефинансовых активов по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

6). Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

7). Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета

  1. Учет основных средств

 

1). Учет основных средств ведется в соответствии с п. 38-55 Инструкции № 157н.

2). В составе основных средств учитывать материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного их использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд Учреждения, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду,  полученные в лизинг (сублизинг).

3). Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определять в соответствии с п.44.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации  пересматривается срок полезного использования по этому объекту по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

4).  Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивать уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

 Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

  При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

Инвентарный номер состоит из десяти разрядов.

1-й разряд - код вида деятельности;

2-4-й разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

5-6-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

7-10-й разряд - порядковый номер нефинансового актива.  Основание: п.9 СГС «Основные средства», п.46 Инструкции №157н.

5). В целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения формировать в соответствии с п.47 Инструкции № 157н.

     Не включать в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

6). Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформлять бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н.

7).   Дату признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию (в том числе по основанию решения о списании) объекта основных средств определять исходя из положений Инструкции № 157н  и Инструкции № 162н.

8) Аналитический учет основных средств вести по объектам, структурным подразделениям, материально ответственным лицам.

  1. Группировку основных средств вести в соответствии с классификацией ОКОФ, утвержденной приказом Госстандарта России от 12.12.2014 № 2018-СТ (с учетом изменений вступивших в силу 01.07.2018г.).
  2. Для учета операций с основными средствами применять следующие группировочные счета:

010110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения";

010130000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения";

011100000 «Права пользования активами».

12) Для учета операций с основными средствами применять следующие счета аналитического учета:

010112000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения";

010132000 "Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения";

010134000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения";

010135000 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения";

010136000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения";

011142000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)».

13).  Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с п.84-92 Инструкции № 157н.

  1. Учет непроизведенных активов

 

            Земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования (в т.ч. расположенные под объектами недвижимости), учитываются на счете 1.103.11.000 «Земля – недвижимое имущество учреждения». Основание для постановки на учет – свидетельство, подтверждающее право пользования земельным участком. Учет ведется по кадастровой стоимости земельного участка.

  1. Учет материальных запасов

 

1). К материальным запасам относить материальные ценности, перечисленные в п.99 Инструкции № 157н.

2).  Материальные запасы принимать к бюджетному учету по фактической стоимости, сформированной в соответствии с п.102 Инструкции № 157н.

  1. В фактическую стоимость материальных запасов не включать сумму общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов.
  2. Фактическую стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества, определять исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
  3. Фактическая стоимость материальных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и  Инструкцией № 157н.
  4. Выбытие (отпуск) материальных запасов производить по средней фактической стоимости п.108 Инструкции №157н.
  5. Учет операций с материальными запасами ведется на следующих счетах:

010531000 "Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения", перечень которого приведен в Приложении № 17

010532000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения";

010533000 "Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения";

010534000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения";

010535000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения";

010536000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", а также производственный и хозяйственный инвентарь, перечень которого приведен в Приложении №18

  1. Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформлять бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н.
  2. Аналитический учет материальных запасов вести в соответствии с п.119 Инструкции № 157н.
  3. Учет затрат оказываемых услуг

 

1).  Вести  учет затрат по бюджетной деятельности в целом по учреждению, а по платным экспертизам в составе бюджетной деятельности – по видам оказываемых услуг.

  1. Учет денежных средств и денежных документов

 

1). Учет операций по движению безналичных денежных средств вести на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов; по движению наличных денежных средств (денежных документов) - на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами).

2). Аналитический учет вести в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций.

            3). При оформлении и учете кассовых операций руководствоваться указаний Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»  с учетом особенностей, установленных Инструкцией № 157н.

4). В составе денежных документов учитывать бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, почтовые марки и марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха и т.п.

            5).  Учет денежных документов вести в соответствии с п.169-172 Инструкции № 157н.

                                                              7.     Расчеты по доходам

 

              Учреждению переданы только бюджетные полномочия администратора по начислению дохода. Порядок осуществления полномочий администратора доходов бюджета и перечень администрируемых доходов определяется в соответствии с законодательством России и нормативными документами Министерства здравоохранения Пермского края.

              Начисление доходов осуществляется на основании первичных учетных документов. Поступление средств осуществляется напрямую к ГРБС, с которым затем оформляются извещения ф. 0504805. Учет доходов осуществляется на сч. 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

               Излишне полученные от плательщиков средства возвращаются на основании заявления плательщика.                              

  1. Расчеты с дебиторами и кредиторами

 

8.1. Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) ведется в разрезе кредиторов и дебиторов.

            8.2 Дебиторскую задолженность списывается с учета после того, как комиссия по поступлению и выбытию активов признает её сомнительной или безнадежной к взысканию в порядке, утвержденном Приложением №19 о признании дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию. Основание:п,339 Инструкции №157н, п.11 СГС «Доходы». 

8.3 Резерв по сомнительным долгам создается в конце каждого отчетного периода не позднее последнего дня отчетного периода. Основание для создания резерва – решение комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленное по результатам инвентаризации задолженности на основании документов, подтверждающих сомнительность долга. Величина резерва равна величине выявленной сомнительной задолженности.

8.4 Списанную с балансового учета задолженность отражать на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» до момента:

- истечения срока, в который можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ (в т.ч. изменения имущественного положения должника);

- погашения задолженности контрагентом: когда он внесет деньги или погасит долг другим способом, не протеворечащим законодательству РФ. В этом случае задолженность нужно восстановить на балансовом учете. Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору).

           8.5 Задолженность дебиторов в виде возмещения эксплуатационных и коммунальных расходов отражается в учете на основании выставленного арендатору счет, счетов поставщиков(подрядчиков).

          8.6 Кредиторскую задолженность, не востребованную кредитором, по которой срок исковой давности истек, списывать на финансовый результат на основании данных проведенной инвентаризации. Срок исковой давности определять в соответствии с законодательством РФ. Списанную с балансового учета задолженность отражать на забалансовом сч. 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». Кредиторскую задолженность списывать с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору). Основание: п.371,372 Инструкции №157н.

         8.7 Списание задолженности с балансового учета осуществляется по итогам инвентаризации задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения:

- по истечении пяти лет отражения задолженности на забалансовом учете;

- по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству;

- при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства в связи с ликвидацией (смертью) контрагента.

            2)    Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.

           3)  Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

          4) 8.1. К счету КБК 1.303.05.000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» применяются дополнительные аналитические коды:

1 – «Государственная пошлина;
2 – «Транспортный налог;
3 – «Пени, штрафы, санкции по налоговым платежам».

9. Учет финансового результата

 

1). Учреждение все расходы производит в соответствии с утвержденной на отчетный год бюджетной сметой.

Финансовый результат текущей деятельности определять как разницу между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставлять с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый - отрицательный.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применять равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

             2).    При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрывать на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

             3).   Для определения финансового результата деятельности доходы и расходы группировать  по видам доходов (расходов) в разрезе  кодов классификации операций сектора государственного управления.

                                                10. Резервы

 

В учреждении создается резерв на предстоящую оплату отпусков и резерв по сомнительным долгам.

 Формирование резерва на оплату отпусков производится в следующем порядке:

           1). Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время определяется ежеквартально на последний день квартала. Сумма резерва, отраженная в бухучете до отчетной даты, корректируется до величины вновь рассчитанного резерва:
– в сторону увеличения – дополнительными бухгалтерскими проводками;
– в сторону уменьшения – проводками, оформленными методом «красное сторно». 

            2). В величину резерва на оплату отпусков включается:
- сумма оплаты отпусков сотрудникам за фактически отработанное время на дату расчета резерва;
- начисленная на сумму отпускных сумма страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

            3). Сумма оплаты отпусков рассчитывается по формуле:

Сумма оплаты отпусков

=

Количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на последний день квартала

×

Средний дневной заработок по учреждению за последние 12 мес.

            4). Данные о количестве дней неиспользованного отпуска представляет кадровая служба в соответствии с графиком документооборота.

            5). Средний дневной заработок (З ср.д.) в целом по учреждению определяется по формуле:

З ср.д. = ФОТ : 12 мес. : Ч : 29,3

где:

ФОТ – фонд оплаты труда в целом по учреждению за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва;

Ч – количество штатных единиц по штатному расписанию, действующему на дату расчета резерва;

29,3 – среднемесячное число календарных дней, установленное статьей 139 Трудового кодекса РФ.

            6). В сумму обязательных страховых взносов для формирования резерва включается:

- сумма, рассчитанная по общеустановленной ставке страховых взносов;

- сумма, рассчитанная из дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

             Сумма, рассчитанная по общеустановленной ставке страховых взносов, определяется как величина суммы оплаты отпусков сотрудникам на расчетную дату, умноженная на 30,2 процента – суммарную ставку платежей на обязательное страхование и взносов на травматизм.

             Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ рассчитываются отдельно по формуле:

В = Впр : ФОТ × 100, где:

В – дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, включаемые в расчет резерва;

Впр – сумма дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, рассчитанная за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва;

ФОТ – фонд оплаты труда в целом по учреждению за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва.

     Формирование резерва по сомнительным долгам производится при необходимости на основании решения комиссии по инвентаризации по результатам инвентаризации. Величина резерва устанавливается в размере выявленной сомнительной задолженности. Основание: п.302,302.1 Инструкции №157н, п.11 СГС «Доходы».

11. Учет санкционирования расходов

 

1). Принятие бюджетных (денежных) обязательств к учету осуществлять в пределах лимитов бюджетных обязательств .

2) Учет бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, расходов, а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) вести в соответствии с п.308-314 Инструкции № 157н.

2). Учет принятых обязательств и  денежных обязательств осуществлять на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным в (приложении № 8) с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом.

12.Учет на забалансовых счетах

 

            1). Учет на забалансовых счетах вести в соответствии с п.332 Инструкции № 157н.

2). Бланки строгой отчетности учитывать в разрезе ответственных за их хранение и  выдачу лиц, мест хранения.

В условной оценке: один бланк, один рубль учитывать следующие виды бланков строгой отчетности:

 - квитанции к авансовой книжке

По стоимости приобретения бланков учитывать следующие виды бланков строгой отчетности:

            - бланки трудовых книжек и вкладыши к ним;

 3).   На счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" учитывать следующие материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных:

          - двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки, автодиски, автоаптечки.

 4). На счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" учитывать находящихся в эксплуатации объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно.

Принятие к учету объектов основных средств осуществлять на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

                                  13.Расходы будущих периодов

13.1 В составе расходов будущих периодов на счете КБК 1.401.50.000 «Расходы будущих
периодов» отражаются расходы по:

1)страхованию имущества, гражданской ответственности;

2)приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами
в течение нескольких отчетных периодов;

Расходы будущих периодов списываются на финансовый результат текущего финансового года равномерно по 1/12 за месяц в течение периода, к которому они относятся.

По договорам страхования, а также договорам неисключительного права пользования период, к которому относятся расходы, равен сроку действия договора.
Основание: пункты 302,302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. 

13.2. В случае заключения лицензионного договора на право использования результата
интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации единовременные
платежи за право включаются в расходы будущих периодов. Такие расходы списываются
на финансовый результат текущего периода ежемесячно в последний день месяца в
течение срока действия договора.
Основание:п.66Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

                                             14.События после отчетной даты.

 

                   В данные бухгалтерского учета за отчетный период включается информация о событиях после отчетной даты – существенных фактах хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетной датой и датой подписания или принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности учреждения (далее – События).

Факт хозяйственной жизни признается существенным, если без знания о нем пользователи
отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств
или результаты деятельности учреждения. Оценивает существенность влияний и
квалифицирует событие как событие после отчетной даты главный бухгалтер на основе
своего профессионального суждения. Основание: п.6 Инструкции №157н

Подп. «ж» п.9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».